摘要：“管理會計”已為會計人員所接受，管理會計的一些方法也正在為會計工作所應(yīng)用。但管理會計的完善發(fā)展仍受看制約。本文擬對核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)化的問題作一些探討。

　　在計算機(jī)迅速發(fā)展的今天，以手工操作為主的傳統(tǒng)會計模式被計算機(jī)逐步取代的情況下，會計工作向何處去？是因循守舊、不思進(jìn)取，坐等會計工作的空間日益縮小乃至“消亡”，還是抓住機(jī)遇、開拓進(jìn)取、轉(zhuǎn)變和延伸會計工作的功能，進(jìn)一步發(fā)揮會計對客觀經(jīng)濟(jì)活動調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、約束、促進(jìn)的能動作用？答案很明顯。那就是向管理型會計轉(zhuǎn)化。

　　一、管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系。

　　管理會計，顧名思義我們可以把它稱之為履行管理職能的會計。所以其主體可以是一個企業(yè)，也可以是一個企業(yè)內(nèi)的任何一個責(zé)任部門，期間可以靈活多變，計量不必那么精確，依據(jù)法律不需那么嚴(yán)格，所提供信息用于企業(yè)內(nèi)部管理，著重依據(jù)現(xiàn)在、面向未來。而財務(wù)會計是核算型會計，基本職能是反映和監(jiān)督，可以說是一種傳統(tǒng)會計，主要是向外部有利害關(guān)系的單位或個人提供反映過去情況的財務(wù)會計信息。財務(wù)會計必須是以一個企業(yè)作為一個會計主體，嚴(yán)格劃分會計期間，計算必須精確，嚴(yán)格按照《會計法》及其他法規(guī)辦理事務(wù)，所提供信息除供內(nèi)部使用外主要用于對外公布，著重對已經(jīng)過去的業(yè)務(wù)作全面的反映。

　　但管理會計與財務(wù)會計也是有很緊密聯(lián)系的。管理會計的很多數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，財務(wù)會計提供數(shù)據(jù)的真實與否對管理會計結(jié)果的正確與否有非常關(guān)鍵的作用。尤其在計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)深入發(fā)展的今天，這兩種會計的劃分會逐步融為一體，形成一種內(nèi)外結(jié)合、事前事中事后管理結(jié)合、既提供信息又利用信息進(jìn)行管理的會計信息核算、管理系統(tǒng)。

　　二、管理會計的主要職能。

　　管理會計完全沖破了傳統(tǒng)會計條條框框的束縛，是在廣泛吸收現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上形成的一種交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科，是通過預(yù)測、決策、計劃、預(yù)報等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來信息的會計。管理會計就是一種實施管理職能的會計，而且是包括事前、事中、事后管理在內(nèi)的全過程管理的會計。

　　傳統(tǒng)的財務(wù)核算會計時期，會計人員只能忙于應(yīng)付核算，而無暇從事管理，再加上由于理論上的誤導(dǎo)，人們也不去研討有關(guān)會計的管理職能，。而現(xiàn)在，人們獲取會計信息逐步；中破了時間和空間上的限制，傳統(tǒng)會計理論和方法對會計信息處理和利用的制約、指導(dǎo)作用有所淡化，這就使進(jìn)一步改革信息處理和信息利用的理論與方法成為可能；信息技術(shù)的發(fā)展大大拓寬和加深了會計的信息源，這就為利用更加科學(xué)、更加先進(jìn)的管理模型創(chuàng)造了條件。從信息論的角度看，會計工作既是一種生成信息、供應(yīng)信息的工作，也就是一種利用信息、參與管理的工作。所謂管理一般是指確定目標(biāo)、進(jìn)行決策、制定計劃、組織實施和實行控制等活動的總稱，其中決策和控制是核心。控制的實施更便于實現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，更能夠向生產(chǎn)的廣度和深度滲透?？刂剖菍θ藗冃袨榈募s束，控制的標(biāo)準(zhǔn)概言之是合法、合規(guī)、有效，從而確保目標(biāo)的實現(xiàn)。實施控制需要建立各種機(jī)制，其中最重要的是約束機(jī)制與激勵機(jī)制。

　　三、核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)換時應(yīng)注意的問題

　　（一）管理會計的對象應(yīng)定位于管理成本。管理會計對象大致有資金運動、現(xiàn)金流量、與企業(yè)價值運動有關(guān)的成本、利潤等。其核心內(nèi)容應(yīng)該是成本。貫穿于管理會計的主要方法就是成本一效益分析方法，即對企業(yè)各種活動的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析，成本問題應(yīng)是其關(guān)注的重點。但管理會計所運用的成本概念，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財務(wù)會計里的成本概念含義豐富。財務(wù)會計主要從核算的角度來運用成本，注重的是將成本與對應(yīng)的收入進(jìn)行配比，以便確認(rèn)損益，它關(guān)注的是成本信息的可靠性。管理會計對成本的認(rèn)識和運用與財務(wù)會計有所不同，它以財務(wù)會計提供的財務(wù)成本為基礎(chǔ)，對成本概念從不同角度、不同層面加以展開，并運用于企業(yè)的經(jīng)營活動。

　　管理成本的內(nèi)容大致可分為三類：

　　1、決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實施。在對不同方案進(jìn)行財務(wù)比較、選擇的時候，一個共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機(jī)會成本，機(jī)會成本選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會成本，為管理當(dāng)局決策服務(wù)。

　　2、控制成本。企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來完成方案確定的任務(wù)。為了達(dá)到這個目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本，通過對這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實，把各部門和各項任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工作的實際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實現(xiàn)。在控制階段，會計人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程控制。管理會計所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　3、責(zé)任成本。企業(yè)各種活動的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項費用進(jìn)行考核。按照“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)責(zé)任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對管理人員進(jìn)行業(yè)績評價時，不能依據(jù)成本總額，而應(yīng)依其所能控制的成本來進(jìn)行。因為只有依 據(jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評價才是恰當(dāng)?shù)?，所以，?zé)任成本的核心是可控成本。

　?。ǘ┕芾頃嬍翘峁┬畔⒑瓦\用信息的統(tǒng)一。通常認(rèn)為，財務(wù)會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績評價，更具有可靠性與相關(guān)性。

　　1、管理會計提供大量的與經(jīng)營管理決策相關(guān)的信息。例如，成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價的相關(guān)信息，以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力；預(yù)期報酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運用，便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。管理會計產(chǎn)生信息的過程也是一個運用信息的過程，兩者很難具體分開。這使管理會計既不同于財務(wù)會計，又不同于財務(wù)管理，它是生成信息與運用信息的統(tǒng)一。

　　2、管理會計提供的控制信息是達(dá)到既定的目標(biāo)，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率的重要保證，也為糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中的偏差提供了客觀依據(jù)。例如，企業(yè)通過決策活動，確定了年度預(yù)算和投資規(guī)劃。這些預(yù)算與規(guī)劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定、分解，可以對各管理層進(jìn)行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。這些信息又是管理當(dāng)局進(jìn)一步進(jìn)行控制的依據(jù)。

　　3、管理會計提供的責(zé)任成本信息是管理當(dāng)局評價其下屬的業(yè)績的基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)束時，管理當(dāng)局可以根據(jù)每個責(zé)任中心各項任務(wù)的完成情況，比較其各自所控制的成本的發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)值的差異，對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行具體評價。同時，通過預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的比較，還能發(fā)現(xiàn)目標(biāo)的正確、科學(xué)。這些反饋信息對于制定企業(yè)目標(biāo)，提高整個經(jīng)營管理的效率，科學(xué)地評價管理制度，具有不可替代的作用。